+7 (918) 432-68-45
Бесплатная консультация Договор займа с учредителем компании. Выгоды и налоговые риски
Для пополнения своего оборотного капитала компании могут привлекать кредитные средства от банков. Но в этом случае придется платить проценты на сторону.
Поэтому компании, учредители которых располагают свободными денежными средствами, могут прибегать к заимствованию денежных средств у своих учредителей. Законом это не запрещено (ст. 807 ГК РФ). Привлечь денежные средства от учредителя можно оперативно, условия договора займа не навязываются третьей стороной (в отличие от банковского кредита, например), документооборот сильно упрощается. Впоследствии возможен вариант с прощением долга (но есть налоговые последствия такого действия).
И самое главное - расходы по обслуживанию долга, если они есть, остаются внутри системы “компания-учредитель” и на сторону не уходят. И даже более того, такая схема финансирования при определенных условиях может даже привести к законной налоговой экономии.
Рассмотрим подробнее.
Договор займа с учредителем может быть как процентный, так и беспроцентный.
Для того, чтобы договора займа считался беспроцентным, необходимо прямо указать в тексте договора займа, что заем является беспроцентным. В случае отсутствия указания на размер процентов по договору или на то, что заем беспроцентный, придется начислять проценты по договору займа по ключевой ставке ЦБ РФ (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
При беспроцентном займе у учредителя-физического лица, предоставившего заем организации, не возникает НДФЛ, так как нет процентного дохода. Для организации также нет налоговых последствий, так как нет процентного расхода, но нет и дохода в виде материальной выгоды, так как такие сделки не подпадают под доход, в котором усматривается наличие материальной выгоды (ст. 41, 212 НК РФ).
Получение беспроцентного займа от учредителя-резидента не признается ни в коем виде контролируемой сделкой, основание - пп.7 п.4 ст. 105.14 НК РФ:
"Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 настоящей статьи, не признаются контролируемыми следующие сделки:
... 7) сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация".
Получается, что предоставление беспроцентного займа организации от учредителя-физического лица выгодно как организации так и учредителю, так как не возникает дополнительных расходов. Но с другой стороны, не возникает и налоговой экономии для системы “учредитель-компания”.
Смотрите сами. Процентные займы для системы “учредитель-компания” могут привести к налоговой экономии, если ставка налога на доход компании выше, чем ставка НДФЛ для физлица-учредителя. А в 2025 году, даже с учетом прогрессивной шкалы НДФЛ, ставка налога на прибыль, равная 25%, при любом раскладе выше ставки НДФЛ для резидентов РФ (13%-22%). Для нерезидентов ставка НДФЛ 30%. Поэтому для учредителей-нерезидентов процентный заем невыгоден, так как нерезиденту нужно будет заплатить налогов с процентного дохода больше, чем компания на общей системе налогообложения сможет сэкономить от включения этих же процентных расходов в базу по налогу на прибыль.
Рассмотрим пример:
Компания Альфа применяет ОСНО (общая система налогообложения).
Альфа получила от учредителя - физ лица и налогового резидента РФ - заем 60 млн. руб. 1 января 2025 г. Процентная ставка 25%.
Сумма процентов по договору в месяц = 60 000 000 * 25% / 12 = 1 250 000 млн. руб.
Учредитель заплатит НДФЛ в месяц со своего процентного дохода, равного 1 250 000 * 13% = 162 500 руб. (будем считать, что доход учредителя в году расчета еще не превысил 2.4 млн. руб., а потому можем применять ставку 13%).
Начисленные проценты организация может включить во внереализационные расходы при расчете налога на прибыль, уменьшая тем самым налог на прибыль к уплате. Для компании положительный налоговый эффект составит: 1 250 000 * 25% = 312 500 руб.
Таким образом для системы “учредитель-компания” экономия составит = 312 500 - 162 500 = 150 000 руб. или что то же самое 1 250 000 * (25% - 13%)
Конечно, если процентный доход учредителя в текущем году будет больше 2.4 млн. руб., то ставка НДФЛ для него будет выше. Но тем не менее, даже при самой высокой ставке НДФЛ все равно будет экономия для системы с учетом того, что ставка налога на прибыль 25%.
К тому же учредителю, как физ лицу, могут полагаться социальные или имущественные налоговые вычеты. В таком случае экономия для системы будет еще больше.
С другой стороны, если компания применяет УСН с объектом налогообложения доходы, то, конечно, в таком случае налоговой экономии от процентных расходов не будет. И даже при применении компанией на УСН объекта налогообложения доходы минус расходы, экономия на процентных расходах будет минимальная, так как ставка налога 15% очень близка к самой низкой ставке НДФЛ 13%.
Значит, займы для системы “учредитель-компания” наиболее выгодны, когда:
Проценты по займам, признаваемых контролируемыми сделками, следует начислять в целях налогового учета с учетом положений ст. 269 НК РФ. Проценты, начисленные сверх установленных НК РФ норм, признаются дивидендами иностранному лицу со всеми вытекающими отсюда дополнительными налоговыми последствиями. В данной статье данное ответвление не рассматривается, так как предполагается, что статья будет интересна прежде всего тем представителям российских компаний, у которых учредители - резиденты.
Когда речь заходит о займах от учредителя, существует риск переквалификации займа.
Проверяющие могут посчитать, что под видом процентного дохода учредителю выплачиваются дивиденды. В отличие от процентов дивиденды выплачиваются из чистой прибыли и не уменьшают налог на прибыль.
В случае переквалификации выплат процентного дохода в дивиденды компании на ОСНО уберут из базы по расчету налога на прибыль процентные расходы, в результате и база и сам налог на прибыль увеличатся.
Во-вторых, если компания нарушала сроки погашения займа или процентов по займу или вообще не производила никаких выплат по займу, если неоднократно заключала с учредителем доп соглашения о продлении займа, если договор займа заключен на необоснованно долгий срок и т.д., то выдачу займа компании могут переквалифицировать в безвозмездную помощь. В этом случае процентные расходы также уберут из базы по расчету налога на прибыль, увеличив тем самым налог на прибыль. Такое развитие событий тем более вероятно, чем меньше компания платила по займу и по процентам. Судите сами, компания на общей системе налогообложения ведет налоговый учет методом начисления и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в момент начисления процентов, а вот у учредителя доход для НДФЛ возникнет в момент получения процентного дохода деньгами. А если компания не платит проценты, то и НДФЛа нет, а экономия на налоге на прибыль есть. Поэтому невыплаты процентов - это сразу маркер для проверяющих, указывающий на притворность сделки.
Поэтому важно иметь возможность доказать экономическую целесообразность предоставления займа компании, способность компании выплачивать сумму займа и проценты по графику в соответствии с финансовой моделью или бюджетом, устанавливать разумную (незавышенную) процентную ставку по договору займа, не продлевать без лишней необходимости срок займа, погашать тело займа и проценты в срок.
Поэтому компании, учредители которых располагают свободными денежными средствами, могут прибегать к заимствованию денежных средств у своих учредителей. Законом это не запрещено (ст. 807 ГК РФ). Привлечь денежные средства от учредителя можно оперативно, условия договора займа не навязываются третьей стороной (в отличие от банковского кредита, например), документооборот сильно упрощается. Впоследствии возможен вариант с прощением долга (но есть налоговые последствия такого действия).
И самое главное - расходы по обслуживанию долга, если они есть, остаются внутри системы “компания-учредитель” и на сторону не уходят. И даже более того, такая схема финансирования при определенных условиях может даже привести к законной налоговой экономии.
Рассмотрим подробнее.
Договор займа с учредителем может быть как процентный, так и беспроцентный.
Для того, чтобы договора займа считался беспроцентным, необходимо прямо указать в тексте договора займа, что заем является беспроцентным. В случае отсутствия указания на размер процентов по договору или на то, что заем беспроцентный, придется начислять проценты по договору займа по ключевой ставке ЦБ РФ (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
При беспроцентном займе у учредителя-физического лица, предоставившего заем организации, не возникает НДФЛ, так как нет процентного дохода. Для организации также нет налоговых последствий, так как нет процентного расхода, но нет и дохода в виде материальной выгоды, так как такие сделки не подпадают под доход, в котором усматривается наличие материальной выгоды (ст. 41, 212 НК РФ).
Получение беспроцентного займа от учредителя-резидента не признается ни в коем виде контролируемой сделкой, основание - пп.7 п.4 ст. 105.14 НК РФ:
"Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 настоящей статьи, не признаются контролируемыми следующие сделки:
... 7) сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация".
Получается, что предоставление беспроцентного займа организации от учредителя-физического лица выгодно как организации так и учредителю, так как не возникает дополнительных расходов. Но с другой стороны, не возникает и налоговой экономии для системы “учредитель-компания”.
Смотрите сами. Процентные займы для системы “учредитель-компания” могут привести к налоговой экономии, если ставка налога на доход компании выше, чем ставка НДФЛ для физлица-учредителя. А в 2025 году, даже с учетом прогрессивной шкалы НДФЛ, ставка налога на прибыль, равная 25%, при любом раскладе выше ставки НДФЛ для резидентов РФ (13%-22%). Для нерезидентов ставка НДФЛ 30%. Поэтому для учредителей-нерезидентов процентный заем невыгоден, так как нерезиденту нужно будет заплатить налогов с процентного дохода больше, чем компания на общей системе налогообложения сможет сэкономить от включения этих же процентных расходов в базу по налогу на прибыль.
Рассмотрим пример:
Компания Альфа применяет ОСНО (общая система налогообложения).
Альфа получила от учредителя - физ лица и налогового резидента РФ - заем 60 млн. руб. 1 января 2025 г. Процентная ставка 25%.
Сумма процентов по договору в месяц = 60 000 000 * 25% / 12 = 1 250 000 млн. руб.
Учредитель заплатит НДФЛ в месяц со своего процентного дохода, равного 1 250 000 * 13% = 162 500 руб. (будем считать, что доход учредителя в году расчета еще не превысил 2.4 млн. руб., а потому можем применять ставку 13%).
Начисленные проценты организация может включить во внереализационные расходы при расчете налога на прибыль, уменьшая тем самым налог на прибыль к уплате. Для компании положительный налоговый эффект составит: 1 250 000 * 25% = 312 500 руб.
Таким образом для системы “учредитель-компания” экономия составит = 312 500 - 162 500 = 150 000 руб. или что то же самое 1 250 000 * (25% - 13%)
Конечно, если процентный доход учредителя в текущем году будет больше 2.4 млн. руб., то ставка НДФЛ для него будет выше. Но тем не менее, даже при самой высокой ставке НДФЛ все равно будет экономия для системы с учетом того, что ставка налога на прибыль 25%.
К тому же учредителю, как физ лицу, могут полагаться социальные или имущественные налоговые вычеты. В таком случае экономия для системы будет еще больше.
С другой стороны, если компания применяет УСН с объектом налогообложения доходы, то, конечно, в таком случае налоговой экономии от процентных расходов не будет. И даже при применении компанией на УСН объекта налогообложения доходы минус расходы, экономия на процентных расходах будет минимальная, так как ставка налога 15% очень близка к самой низкой ставке НДФЛ 13%.
Значит, займы для системы “учредитель-компания” наиболее выгодны, когда:
- учредитель - физ лицо и налоговый резидент РФ,
- компания применяет общую систему налогообложения, является прибыльной и уплачивает налог на прибыль по ставке 25%.
Проценты по займам, признаваемых контролируемыми сделками, следует начислять в целях налогового учета с учетом положений ст. 269 НК РФ. Проценты, начисленные сверх установленных НК РФ норм, признаются дивидендами иностранному лицу со всеми вытекающими отсюда дополнительными налоговыми последствиями. В данной статье данное ответвление не рассматривается, так как предполагается, что статья будет интересна прежде всего тем представителям российских компаний, у которых учредители - резиденты.
Когда речь заходит о займах от учредителя, существует риск переквалификации займа.
Проверяющие могут посчитать, что под видом процентного дохода учредителю выплачиваются дивиденды. В отличие от процентов дивиденды выплачиваются из чистой прибыли и не уменьшают налог на прибыль.
В случае переквалификации выплат процентного дохода в дивиденды компании на ОСНО уберут из базы по расчету налога на прибыль процентные расходы, в результате и база и сам налог на прибыль увеличатся.
Во-вторых, если компания нарушала сроки погашения займа или процентов по займу или вообще не производила никаких выплат по займу, если неоднократно заключала с учредителем доп соглашения о продлении займа, если договор займа заключен на необоснованно долгий срок и т.д., то выдачу займа компании могут переквалифицировать в безвозмездную помощь. В этом случае процентные расходы также уберут из базы по расчету налога на прибыль, увеличив тем самым налог на прибыль. Такое развитие событий тем более вероятно, чем меньше компания платила по займу и по процентам. Судите сами, компания на общей системе налогообложения ведет налоговый учет методом начисления и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в момент начисления процентов, а вот у учредителя доход для НДФЛ возникнет в момент получения процентного дохода деньгами. А если компания не платит проценты, то и НДФЛа нет, а экономия на налоге на прибыль есть. Поэтому невыплаты процентов - это сразу маркер для проверяющих, указывающий на притворность сделки.
Поэтому важно иметь возможность доказать экономическую целесообразность предоставления займа компании, способность компании выплачивать сумму займа и проценты по графику в соответствии с финансовой моделью или бюджетом, устанавливать разумную (незавышенную) процентную ставку по договору займа, не продлевать без лишней необходимости срок займа, погашать тело займа и проценты в срок.
Помогла ли вам эта статья?
