Безвозмездные сделки.
Налоговые последствия для передающей стороны.

При ведении бизнеса так или иначе возникает необходимость в передаче права собственности на имущество или права пользования (аренды) имуществом с одного юридического лица или ИП на другое юр лицо, ИП или физ лицо. Такая передача может быть оформлена в виде сделки дарения, купли-продажи, аренды (лизинга), отступного и пр.
В данной статье разбираем налоговые последствия сделок дарения или безвозмездной передачи имущества и/или права пользования им, а также приравненных к ним сделок, для стороны, которая передает объект в безвозмездное пользование.

Начнем с важного утверждения о том, что согласно пп. 4 п. 1 статьи 575 ГК РФ безвозмездные сделки / сделки дарения между коммерческими организациями запрещены (если сумма сделки превышает 3000 руб.). Напомним себе, что коммерческими организациями являются те, которые существуют ради получения прибыли. ИП тоже попадают в эту категорию. Конечно же, на практике организации, особенно подчиненные единому центру принятия решений (взаимозависимые или аффилированные компании), нарушают установленное ограничение и заключают сделки на безвозмездной основе, не часто задумываясь, при этом, о налоговых последствиях таких сделок. Помимо неблагоприятных налоговых последствий проводимых безвозмездных сделок существует также риск признания таких сделок недействительными, о чем нам прямо говорим пункт 1 статьи 168 ГК РФ.

Налоговые последствия
Итак, каковы же налоговые последствия безвозмездных сделок для передающей стороны?
Если ваша организация или ИП, находясь на общей системе налогообложения или на упрощенной системе с обязанностью исчислять НДС, передает на безвозмездной основе другой организации, ИП или физ лицу имущество, право пользования имуществом, результаты работ или оказания услуг, то у вашей организации возникает обязанность по уплате НДС с рыночной цены такого имущества, права пользования имуществом или результата работ или услуг. Такая обязанность возникает потому, что Налоговый кодекс приравнивает безвозмездную передачу к реализации, которая является объектом обложения НДС для налогоплательщика (пп. 1 п. 1 ст. 146 РК РФ). Да, именно так и получается, что если ваша организация или ИП является плательщиком НДС по вашим обычным операциям, то при безвозмездной передаче (например, при сделке дарения) вы платите НДС в бюджет с рыночной цены передаваемого объекта. При этом не важно, кому вы передаете безвозмездно - организации, ИП или физ лицу.

Ставка НДС для расчета НДС к уплате, при этом, зависит от того, на какой системе налогообложения находится передающая организация или ИП и от того, что за товар, имущество, результат работ или услуг передаются. Так, например, для организаций и ИП на общей системе налогообложения, ставка НДС с рыночной цены передаваемого имущества, результата работ или услуг составляет 20% или 10%. Для организаций или ИП на упрощенке с обязанностью исчислять и уплачивать НДС ставка НДС будет 5% либо 7% либо 20% или 10%.
Расчет суммы НДС к уплате в бюджет при безвозмездной передаче производится по такой формуле:
НДС = РЦ * Ставка НДС, где:
НДС - сумма начисленного НДС к уплате со сделки по безвозмездной передаче
РЦ - рыночная цена передаваемого безвозмездно объекта
Ставка НДС - это соответствующая налоговому статусу вашей компании и виду передаваемого объекта ставка НДС.

А что со входящим НДС, который был принят к вычету при приобретении переданного объекта у поставщика (применимо для компаний на общей системе налогообложения или для упрощенцев, которые исчисляют и уплачивают НДС по общим ставкам)? Налоговый кодекс говорит нам, что для принятия НДС к вычету, помимо прочего, необходимо использовать объект, к которому этот НДС относится, в облагаемой НДС деятельности. Так как при безвозмездной передаче объекта организация или ИП уплачивает НДС с такой операции, то автоматически такой объект используется в облагаемой НДС деятельности, а потому организация или ИП сохраняет за собой право принятия входящего НДС к вычету.